來源：中國會計(jì)報(bào) 作者：鄧艷芳

非經(jīng)營資產(chǎn)的概念最早出現(xiàn)在1995年原國家國有資產(chǎn)管理局發(fā)布的《事業(yè)單位非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)管理實(shí)施辦法》（該文件已經(jīng)失效）中。其第二條提出了非經(jīng)營資產(chǎn)的概念“事業(yè)單位為完成國家事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和開展業(yè)務(wù)活動所占有、使用的資產(chǎn)”，并隨之提出經(jīng)營性資產(chǎn)“事業(yè)單位用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的資產(chǎn)”。后續(xù)1998年發(fā)布的《中央國家機(jī)關(guān)非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)管理暫行辦法》中，對于非經(jīng)營性資產(chǎn)和經(jīng)營性資產(chǎn)延續(xù)了這個(gè)定義基礎(chǔ)。

雖然這個(gè)概念有較強(qiáng)的歷史背景和特征，但仍可以厘出兩個(gè)重要觀點(diǎn)：一是非經(jīng)營資產(chǎn)與經(jīng)營性資產(chǎn)相對；二是非經(jīng)營資產(chǎn)不用于生產(chǎn)經(jīng)營活動。這說明區(qū)分非經(jīng)營性與經(jīng)營性最關(guān)鍵的證據(jù)就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。而其直接且容易觀察的證據(jù)就是營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照中注明的經(jīng)營范圍都屬于企業(yè)的經(jīng)營活動。未在營業(yè)執(zhí)照中列示的經(jīng)營活動對應(yīng)的資產(chǎn)也不一定是非經(jīng)營性資產(chǎn)。營業(yè)執(zhí)照是判斷經(jīng)營性資產(chǎn)的充分條件，但不是判斷非經(jīng)營性的充分條件。

溢余資產(chǎn)的概念首次出現(xiàn)是在《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見（試行）》（已失效）中。2008年出版的《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見（試行）講解》中給出了溢余資產(chǎn)的定義：“溢余資產(chǎn)是指與企業(yè)收益無直接關(guān)系的資產(chǎn)，包括非經(jīng)營性資產(chǎn)、無效資產(chǎn)等。溢余資產(chǎn)可以理解為企業(yè)持續(xù)運(yùn)營中并不需要的資產(chǎn)，如多余現(xiàn)金、有價(jià)證券、與預(yù)測收益現(xiàn)金流不直接相關(guān)的其他資產(chǎn)。”也就是說，“溢余資產(chǎn)可以理解為與預(yù)測現(xiàn)金流不直接相關(guān)的資產(chǎn)”。從這個(gè)概念來看，溢余資產(chǎn)是經(jīng)營性的。而在與評估基準(zhǔn)日相關(guān)的某個(gè)階段，可能是無法預(yù)期的很長階段內(nèi)，這些資產(chǎn)與預(yù)測的現(xiàn)金流收益無直接關(guān)系。同時(shí)，這些資產(chǎn)與“預(yù)測現(xiàn)金流不直接相關(guān)”。這一點(diǎn)是判斷的核心。判斷溢余資產(chǎn)時(shí)，首要客觀的條件就是與“預(yù)測現(xiàn)金流不直接相關(guān)”。這一點(diǎn)不僅指出了溢余資產(chǎn)存在的前提條件，而且說明了溢余資產(chǎn)的價(jià)值，不能在預(yù)測現(xiàn)金流收益中體現(xiàn)，而需要單獨(dú)評估。

判斷預(yù)測現(xiàn)金流包括哪些資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)配置成為至關(guān)重要的因素。企業(yè)通過股東投入和債權(quán)人的借貸資本獲得資金，然后將資金投放到營業(yè)執(zhí)照允許的經(jīng)營活動中，包括生產(chǎn)經(jīng)營、理財(cái)和投資活動等。各項(xiàng)資產(chǎn)配置的比例取決于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的分布。

綜上所述，經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)的區(qū)分取決于資產(chǎn)配置。而溢余資產(chǎn)與經(jīng)營性與非經(jīng)營性資產(chǎn)并不是在同一個(gè)概念層次上。溢余資產(chǎn)屬于經(jīng)營性資產(chǎn)。而界定一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于溢余資產(chǎn)，更多是從預(yù)測現(xiàn)金流的角度來劃分的。同時(shí)，溢余資產(chǎn)只是針對企業(yè)經(jīng)營的某個(gè)階段而言，并非永久性的屬性。